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关于《国jia税务总局关于取消zeng值税扣税ping证ren证queren期xian等zeng值税zheng管问tide公告》de解读
发biao于:2020-04-28 11:49:03 来源: 浏览次数:74次


近期,接dao各方反映de一些zeng值税zheng管问ti。为tong一执行kou径,bian于纳税人操作,税务总局发布了《国jia税务总局关于取消zeng值税扣税ping证ren证queren期xian等zeng值税zheng管问tide公告》(以下称《公告》),对相关问tijin行了明que。现就《公告》de主要内容解读ru下:


一、取消zeng值税扣税ping证deren证queren等期xian

zeng值税襤ua隳伤叭巳〉胐e2017年1月1日及以后开judezeng值税zhuanyong发piao、海关jinkouzeng值税zhuanyong缴款书、机动车销售tong一发piao、收fei公路通行feizeng值税电zi普通发piao,不再需要zai360日内ren证queren等,已jing超期de,也ke以自2020年3月1日后,通过ben省(自治区、直辖市和计划dan列市)zeng值税发piao综合fu务平taijin行yongtuqueren。

zeng值税襤ua隳伤叭巳〉胐e2016年12月31日及以前开judezeng值税zhuanyong发piao、海关jinkouzeng值税zhuanyong缴款书、机动车销售tong一发piao,超过ren证queren等期xian,dan符合相关tiao件de,仍ke按照《国jia税务总局关于逾期zeng值税扣税ping证抵扣问tide公告》(2011年第50号,国jia税务总局公告2017年第36号、2018年第31号修gai)、《国jia税务总局关于未按期shen报抵扣zeng值税扣税ping证有关问tide公告》(2011年第78号,国jia税务总局公告2018年第31号修gai)规定,继续抵扣其jinxiang税e。


二、即zheng即退、留抵退税政策zhong纳税信yong级别de蕇hi曼/span>

(一)纳税人享受zeng值税即zheng即退政策,需要符合纳税信yong级别tiao件de,以纳税人shen请退税税款所shu期de纳税信yong级别que定。shen请退税税款所shu期内纳税信yong级别发生变化de,以变化后de纳税信yong级别que定。

例ru:2020年4月,mou纳税人纳税信yong级别bei评定为D级,er此前该纳税人纳税信yong级别为A级。2020年6月,纳税人向税务机关提出即zheng即退shen请,shen请退还2019年12月至2020年5月间(6个月)资源综合liyongxiang目deying退税款。按誾han娑ǎ瑀u纳税人符合其他相关tiao件,税务机关ying为其办理2019年12月至2020年3月所shu期de退税,er2020年4月至5月所shu期对yingde税款,不yinggei予退还。

(二)纳税人shen请zeng值税留抵退税,判断其是否符合纳税信yong级别为A级或者B级detiao件,以纳税人向主管税务机关shen请退税提交《退(抵)税shen请biao》时de纳税信yong级别que定。

例ru:2020年4月,mou纳税人纳税信yong级别bei评定为B级,er此前该纳税人纳税信yong级别为M级。2020年5月,该纳税人向主管税务机关shen请留抵退税并提交《退(抵)税shen请biao》时,已满足纳税信yong级别为A级或者B级detiao件,因此,ru纳税人符合其他留抵退税tiao件,税务机关ying按规定为其办理留抵退税。


三、留抵退税ezhong“jinxianggou成比例”de计算

《财政部?税务总局?海关总署关于shen化zeng值税gaige有关政策de公告》(2019年第39号)和《财政部?税务总局关于明que部分先jinzhi造业zeng值税期末留抵退税政策de公告》(2019年第84号)规定de“jinxianggou成比例”,为2019年4月至shen请退税前一税款所shu期内已抵扣dezeng值税zhuanyong发piao、机动车销售tong一发piao、海关jinkouzeng值税zhuanyong缴款书、解缴税款完税ping证zhu明dezeng值税e占同期quan部已抵扣jinxiang税ede比重。

《公告》明que,zai计算yun许退还dezeng量留抵税ede“jinxianggou成比例”时,无需就纳税人zai2019年4月至shen请退税前一税款所shu期内按规定zhuan出dejinxiang税e部分jin行调整。


四、跨境建zhufu务分包款收ru蕇hi谩皊hi同从境外取得收ru”规定de问ti

《国jia税务总局关于发布<营业税gaizhengzeng值税跨境ying税行为zeng值税免税管理办法(试行)>de公告》(2016年第29号,国jia税务总局公告2018年第31号修gai)规定,工程分包方为施工地点zai境外de工程xiang目提供建zhufu务,shu于工程xiang目zai境外de建zhufu务。按誾han▃hu工程总分包模式dejing营te点,ke能出现由境内工程总承包方tong一从境外取得境外工程xiang目款,再由总承包方向分包方支付分包款deqing况。鉴于这一jie算方式不gai变境内分包方收ru来源debenzhi,因此,《公告》明que,境内dedan位和个人作为工程分包方,为施工地点zai境外de工程xiang目提供de建zhufu务,从境内de工程总承包方取得de分包款收ru,shu于“shi同从境外取得收ru”,ke按蟴hong泄娑ㄊshi每缇砯u务免zhengzeng值税政策。


wu、动物诊疗机gou提供动物诊疗fu务免税政策de蕇hi曼/span>

《营业税gaizhengzeng值税试点过渡政策de规定》(财税〔2016〕36号附件3)zhong规定,“jiaqin、牲畜、水生动物de配zhong和疾病防治”,shu于免zhengzeng值税范wei。《公告》明que,符合规定de动物诊疗机gou提供de动物疾病预防、诊断、治疗和动物绝育蕑hi醯榷镎锪苀u务,shu于上述免税范wei;除此zhi外,动物诊疗机gou销售动物食品和yong品,提供动物清洁、美容、代理看hu等业务,ying按规定缴纳zeng值税。


六、修gai《货物运输业xiao规模纳税人shen请代开zeng值税zhuanyong发piao管理办法》相关内容

《货物运输业xiao规模纳税人shen请代开zeng值税zhuanyong发piao管理办法》(2017年第55号发布,国jia税务总局公告2018年第31号修gai,以下jian称55号公告)规定,向税务机关shen请代开zeng值税zhuanyong发piaode货物运输业xiao规模纳税人,需要符合“办理了工商登记和税务登记”等tiao件。为更加bianli地满足货物运输业xiao规模纳税人代开zeng值税发piaode需求,《公告》修gai了55号公告规定de代开tiao件,明quezai境内提供公路或内河货物运输fu务并办理了税务登记(包括lin时税务登记)de纳税人,ke以按规定向税务机关shen请代开zeng值税zhuanyong发piao,其他tiao件未发生变化,并重xin发布了《货物运输业xiao规模纳税人shen请代开zeng值税zhuanyong发piao管理办法》。


七、财政补贴收ru是否缴纳zeng值税

《zhong华人民共和国zeng值税zan行tiao例》第六tiao明que“销售e为纳税人销售货物或者ying税劳务向购买方收取dequan部价款和价外feiyong”,由于zhongyang财政补贴不shu于向“购买方收取”,《国jia税务总局关于zhongyang财政补贴zeng值税有关问tide公告》(2013年第3号)明que“纳税人取得dezhongyang财政补贴,不shu于zeng值税ying税收ru,不zheng收zeng值税”。

2017年di,《国务院关于废止<zhong华人民共和国营业税zan行tiao例>和修gai<zhong华人民共和国zeng值税zan行tiao例>de决定》(国务院令第691号)对《zhong华人民共和国zeng值税zan行tiao例》jin行了修gai,将第六tiao修gai为“销售e为纳税人发生ying税销售行为收取dequan部价款和价外feiyong”。因此,纳税人取得de财政补贴收ru,yu其销售货物、劳务、fu务、无形资chan、不动chande收ru或者数量直接挂钩de,ying按规定计算缴纳zeng值税。纳税人取得de其他qing形de财政补贴收ru,不shu于zeng值税ying税收ru,不zheng收zeng值税。